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xpj55123.com:管理会计未来研究方向与展望,基于交叉学科的研究框架

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通过对已有文献的梳理,本文从五个方面提出了未来管理会计变革研究的新方向,并梳理出每一个研究主题可能需要用到的研究方法和理论基础,从经济学理论视角出发,着重强调社会学、心理学研究方法和理论在管理会计研究中的交叉运用(见图1)。

(一)统一管理会计变革的理论基础

实证主义的研究者认为,研究的主体是与研究对象无关的、客观存在的既定事实。然而,他们忽视了社会主体的自发性、主观性和可构造性。实证主义所追寻的理论基础,来自新制度经济学。新制度经济学从根本上植根于新古典经济学理论,是以理性和均衡的核心经济假设为基础的。新制度经济学理论的产生是为了帮助经济学家们在行业和市场水平上进行预测,但对公司内部管理者行为缺乏解释。

旧制度主义经济学则认为,制度变革可以在一个正在进行的过程中进行。他引入了“惰性好奇心”这个概念,它潜在地植根于人类基因,为变革提供和创造新的动力。新的思维方式和做事方式会导致新技术和新组织常规的出现。这些新技术和新惯例支撑着新的行为模式,而这些新的组织常规将构成和形成新的行为模式。但是,新的组织常规往往会抵制新的变化。因此,变化和稳定性不是独立的。它们同时发生在一个正在进行的过程中。因此,对变革管理的研究应当更加关注过程而不是结果,应当在分析企业管理会计的变革过程中,强调主体和制度之间互构关系,确立基于旧制度经济学的管理会计变革研究理论视角。

(二)加强对中国特色管理会计变革的实现路径的探索性研究

一方面,在理论运用上,目前国内学者对变革理论中变革过程的理解局限于Scapens提出的,指示、实施、重复和制度化等四步骤构成的制度化变革框架,并未有学者结合制度化工作理论进行案例分析研究。制度化工作理论将制度化工作(或制度化活动)定义为“变革主体刻意实施的,有助于改变、保持或破坏已有制度安排的活动”。它强调管理变革家作为嵌入式主体对于组织内部制度逻辑的重构作用,已经被广泛运用于西方的变革管理研究。未来研究可以通过对访谈资料的分析,对比分析不同案例企业管理会计变革的实现路径的异同,并着重分析管理变革家如何利用不同类型的制度化工作推动管理会计变革。在研究方法上,可以使用扎根理论对实地访谈资料进行分析,再通过实地实验,验证不同的制度化工作对推动管理会计变革的效果。

另一方面,在互联网技术环境下,中国的管理实践具备了一定的先进性。互联网的广泛使用在给企业带来商机的同时,也给企业的管理控制模式带来了挑战。Kornberger、Pflueger和Mouritsen的研究表明,会计信息为平台型企业的信息流通提供了数据支持和保障。而彭剑峰则认为,互联网时代的平台型企业颠覆了传统的绩效管理实践,不同于传统意义上科层级企业建立在责任会计中心上的绩效激励模式。这类企业往往着重寻找并激励最能干的人才,对人才的激励更多强调赋能而不是管控与评价。很显然,基于传统的管理控制系统理论已经越来越无法适应企业(特别是互联网和平台型企业)的管理实践。研究管理会计变革,需要在兼顾制度化理论框架对传统企业的管理会计变革进行分析的同时,通过探索性案例研究提出能够解释新的管理控制模式如何产生和变革的理论。

(三)基于制度视角的角色认知理论,实证检验变革的演进过程和实现程度

角色理论将角色定义为,“针对特定个体和社会职位的目标和活动,进行恰当定义的概念”。基于制度视角的角色认知理论认为,角色可以被定义为制度。它“定义社会关系,帮助定义社会关系中主体占据的位置,通过帮助主体进行认识框架的搭建或帮助主体认识他人的一系列活动,促进社会关系中各个主体的交流”。因此,角色的产生和实施可以被认为是制度化的后果。角色认知理论认为,变革家的制度化工作是否成功的一个关键考量是是否能够证实相关角色已经接受新角色的合法性,并能够清晰地表述出自己独特的新角色。戴璐和支晓强的研究表明,我国企业引入西方管理会计工具后出现了“洋为中用”的情况,“引进”并不能直接不等同于管理改进。他们呼吁经验研究者开发出合适的变量,有效地测量管理会计变革的演进过程。基于此,未来研究可以通过制度化视角的角色认知理论,对变革的演进过程和实现程度进行测量。

(四)分析不同变革类型可能产生的不同变革效果,提出管理会计变革的权变模型

权力关系理论认为,在一个博弈领域,行动主体会投入时间和精力去竞争、积累、交换、开发不同形式的资本和资源(如特性、能力、知识和技能)。这些资源被认定为是可以帮助行动者获得该博弈领域下支配权的重要武器 。

未来研究可以基于Burns 和Scapens提出的三种不同的变革模式(正式型和非正式型、革命型和进化型、前进型和倒退型),对不同案例企业的管理变革家在不同情境下基于自身的资本和资源,倾向于使用的变革模式以及其对于变革效果的影响进行多案例对比,总结出管理会计变革的权变模型。

(五)研究中国企业的管理会计变革取得合法性的不同策略

Burns 和 Scapens 的变革理论提出了抗拒变革的概念。“抗拒变革集中反映了变革中人的行为因素,但是对于变革中管理会计工具之间的潜在不协调,以及组织路径无法复制造成的新工具‘水土不服’缺少解释”。他们针对抗拒变革的现象出现的原因,以及抗拒变革产生后变革家的应对措施进行分析,提出了“模仿为主”和“改造为主”两种不同路径。

合法性是“占据主导地位,却没有被辨认出的制度、行动和实践。”。合法性往往被认为是制度稳态和制度变革的催化剂。已有研究讨论了环境鉴证业务取得合法性的三种不同策略。

本文节选自:《管理会计研究》杂志(管理会计变革研究综述——基于交叉学科视角的研究框架)

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